Решения районных судов

Решение от 2009-12-17 №А68-10678/2009. По делу А68-10678/2009. Тульская область.

Именем Российской Федерации

Арбитражный суд Тульской области

Решение

г.Тула

Резолютивная часть решения объявлена 17.12.2009 г.

Решение изготовлено и принято 23.12.2009 г.

Дело N А68-10678/09

Судья Коновалова О.А.

рассмотрела в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Тулапассажиртранс»

к ИФНС России по Зареченскому району г. Тулы

о признании недействительными решений № 74, № 193,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лилиной Е.В.,

при участии в судебном заседании:

от ответчика: Лебедев А.Н. – пред. по доверенности.

ООО «Тулапассажиртранс» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы № 74 от 27.04.2009 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части п.2: «Предложить ООО «Тулапассажиртранс» уплатить недоимку в сумме 55 170 рублей», решения ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы № 193 от 27.04.2009 г. «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд Установилследующее:

ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной ООО «Тулапассажиртранс» 29.12.2008 г. за сентябрь 2006 г.

В ходе проверки были выявлены нарушения, которые отражены в акте № 505 от 30.03.2009 г.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки 27.04.2009 г. заместителем начальника ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы приняты решения № 74 об отказе в привлечении ОАО «Тулапассажиртранс» к ответственности за совершение налогового правонарушения и Решение № 193 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость.

Решением № 74 от 27.04.2009 г. ООО «Тулапассажиртранс» предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 55 170 рублей.

Решением № 193 от 27.04.2009 г. отказано в возмещении НДС в сумме 1 584 293 рублей.

Из текста решений и материалов дела усматривается следующее.

Согласно представленной уточненной налоговой декларации за сентябрь 2006 года ООО «Тулапассажиртранс» исчислило сумму НДС по налогооблагаемым объектам 895 223 рублей, сумму налоговых вычетов по НДС – 2 479 516 рублей, сумму налога к возмещению – 1 584 293 рублей.

По первоначальной налоговой декларации НДС по налогооблагаемым объектам составлял 895 223 рублей, сумма налоговых вычетов по НДС – 840 053 рублей, НДС к уплате – 55 170 рублей.

По уточненной налоговой декларации ООО «Тулапассажиртранс» включило в налоговые вычеты НДС по счетам-фактурам, выставленным по договорам лизинга, а именно:

по счетам-фактурам ООО «Русский пассажирский транспорт» № 40, 41, 42 от 29.09.2006 г. на общую сумму 4 754 161,99 рублей, в том числе НДС 725 211,16 рублей;

по счетам-фактурам ООО «РелизИнвест» от 30.09.2006 г. №№ 87, 85, 88 на общую сумму 2 441 780,34 рублей, в том числе НДС 372 474,97 рублей;

по счетам-фактурам ООО «Лизингкомплект» от 30.09.2006 г. №№ 990, 967, 966 на общую сумму 2 119 990,06 рублей, в том числе НДС 323 388,31 рублей.

по счетам-фактурам ООО «Промтехнолизинг» от 30.09.2006 г. № 109 и № 110 на общую сумму 425 783,69 рублей, в том числе НДС 64 950,05 рублей;

по счету-фактуре МУП «Тулгорэлектротранс» от 30.09.2006 г. № 2386 на сумму 893 763,1 рублей, в том числе НДС 136 336,74 рублей;

по счетам-фактурам МУ ПАТП «Горавтотранс» от 30.09.2006 г. №№ 62, 63 на общую сумму 112 111,8 рублей, в том числе НДС 17 101,8 рублей.

Таким образом, по уточненной декларации вычеты увеличены на 1 639 463,03 рублей, в связи с чем по итогам налогового периода сумма налога к возмещению составила 1 584 293 рублей.

Налоговый орган отказал в применении налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам на том основании, что лизинговое имущество использовалось в деятельности, не облагаемой НДС, поэтому сумма уплаченного в составе лизингового платежа НДС к вычету приниматься не может.

ООО «Тулапассажиртранс» просит суд признать решения № 74 и № 193 от 27.04.2009 г. недействительными, ссылаясь на следующее.

В соответствии с первоначальной налоговой декларацией по НДС за сентябрь 2006 г. сумма налога уплачена в бюджет платежным поручением № 580 от 20.10.2006 г. полностью, однако в решении № 74 предлагается уплатить доначисленную сумму налога.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 146 Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Операции, не подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения), установлены в ст. 149 НК РФ, подпунктом 7 пункта 2 которой предусмотрено освобождение от налогообложения операций по реализации на территории РФ услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).

При этом указанные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующей лицензии на осуществление деятельности лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п. 6 ст. 149 НК РФ).

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НКРФ).

В соответствии со ст.56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального порядка.

На основании вышеуказанного, на операции по реализации услуг, предусмотренные п.п. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ, установлена льгота по налогу на добавленную стоимость, но названные операции признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 1 ст. 146 НК.

Это совпадает с правовой позицией Конституционного суда РФ изложенной в определении от 9 июня 2005г. № 287-О «...В статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации содержится перечень осуществляемых на территории Российской Федерации операций, которые хотя и признаются объектом налогообложения, тем не менее, не подлежат налогообложении налогом на добавленную стоимость. По сути, такое освобождение от налогообложения может рассматриваться как предоставление налоговой льготы...».

То, что освобожденные (не подлежащие налогообложению) от НДС операции в соответствии со статьей 149 НК РФ, признаются объектом налогообложения, подтверждается также п.3 ст. 169 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 ст.21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Основанием применения льготы, установленной ст. 149 НК РФ, для ООО «Тулапассажиртранс» является осуществление перевозок пассажиров городским пассажирским транспортом (автобусами, троллейбусами) по единым условиям перевозок пассажиров, по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно п.п. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операции, признаваемых объектом налогообложения, в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Понятия «товар», «услуга» для целей налогообложения приведены в соответствующих пунктах статьи 38 НК РФ.

Согласно п. 5 данной статьи услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и приобретаются в процессе осуществления этой деятельности.

Лизинговая деятельность регулируется на территории Российской Федерации Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом от 29.10.98 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Статьей 665 ГК РФ и статьей 4 Федерального закона № 164-ФЗ «О финансовом аренде (лизинге)» установлено, что по договору лизинга арендодатель приобретает в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставляет арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. При передаче объекта лизинга лизингополучателю происходит не передача имущества в порядке инвестирования, а оказание платной услуги.

В рамках договоров лизинга, заключенных ООО «Тулапассажиртранс» с лизинговыми компаниями, последние оказывали услуги по предоставлению обществу во временное владение и пользование автобусов, троллейбусов (предмет лизинга), а не реализовывали автобусы, троллейбусы как товар.

Поскольку лизинговые платежи являются оплатой предоставляемой услуги, то из смысла п.п. 1 ч. 2 ст. 171 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, подлежат вычету для целей налогообложения в порядке, предусмотренном абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

Статья 170 НК РФ регулирует порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) при исчислении налога на прибыль организации. Пунктом 1 данной статьи суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, т. е. исключением из данного правила, также как в ст.171 НК РФ, являются случаи, предусмотренные пунктом 2 ст. 170 НК РФ. В этом случае НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) Налоговый кодекс разрешает, а не обязывает отнести к расходам, принимаемым к вычету, при исчислении налога на прибыль организации.

Ответчик в отзыве просит отказать в удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в оспариваемых решениях.

В ходе судебного разбирательства ответчик представил суду письмо в адрес ООО «Тулапассажиртранс» № 04-27/6551 от 30.11.2009 г. об изменении в Решение № 74 от 27.04.2009 г., в котором сообщается, что в связи с допущенной технической ошибкой в решении № 74 от 27.04.2009 г. «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в п.2.1 резолютивной части названного решения слова «уплатить недоимку» заменить словами «начислить налог».

Суд считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат. При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).

В соответствии с указанной нормой к услугам по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования относятся услуги по перевозке пассажиров по единым условиям перевозок пассажиров по единым тарифам за проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

При этом в соответствии с пунктом 6 ст.149 НК РФ перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то в соответствии с пунктом 4 статьи 149 НК РФ налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Статьей 170 Кодекса определены условия отнесения сумм налога на добавленную стоимость в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 170 Кодекса установлены исключения из этого правила и перечислены случаи, когда суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости товаров (работ, услуг). Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих обложению данным налогом, Кодекс относит к одному из таких случаев (подпункт 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса).

Пунктом 4 статьи 170 также предусмотрено изъятие из общего правила, которое касается налогоплательщиков, осуществляющих одновременно как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции. Этой категорией налогоплательщиков суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), также учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 названной статьи Кодекса - по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Оценка норм упомянутых статей Кодекса и анализ иных положений главы 21 Кодекса позволяют сделать вывод о том, что законом установлен критерий, в соответствии с которым суммы налога на добавленную стоимость, включенные в цену приобретенных товаров (работ, услуг), налогоплательщик либо предъявляет к налоговому вычету, либо включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Таким критерием является характер использования приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: используются они для совершения операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, или для операций, не подлежащих обложению названным налогом (освобождаемых от налогообложения).

Это означает, что налогоплательщик имеет право заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению данным налогом.

Данный вывод соответствует позиции Высшего Арбитражного суда РФ, выраженной в Постановлении Президиума от 20 октября 2009 г. № 9084/09.

В проверяемый налоговый период ООО «Тулапассажиртранс» осуществляло услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования по единым условиям перевозок пассажиров и единым тарифам на проезд, установленным органами местного самоуправления, в том числе с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке. ООО «Тулапассажиртранс» имеет лицензию на осуществление указанной деятельности (от 13.08.2004г.серия ВА №175651 на перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек).

Такие операции по перевозке не подлежат обложению НДС в силу п.п.7 п.2 ст.149 НК РФ.

Для оказания данных услуг заявителем использовались транспортные средства, оборудование и недвижимое имущество, в частности, предоставленные

по договору аренды транспортных средств без экипажа №5/203 от 17.02.2004г., заключенному с МУП «Тулгорэлектротранс», согласно которому арендодатель передает в аренду 88 ед.троллейбусов;

по договору аренды транспортных средств без экипажа №Т-035 от 12.07.2006г., заключенному с МУП «Тулгорэлектротранс», согласно которому арендодатель передает в аренду транспортные средства;

по договору аренды транспортных средств без экипажа № Т-250 от 16.09.2005 г., заключенному с МУП ПАТП «Горавтотранс», согласно которому МУП «Тулгорэлектротранс» передает в аренду транспортные средства;

по договору лизинга (финансовой аренды) №1-05/Л от 21.06.2005г., заключенному с ООО «Русский пассажирский транспорт», согласно которому лизингодатель приобрел для ООО «Тулапассажиртранс» 100 ед.автобусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с октября 2005г. по март 2012г.;

по договору финансового лизинга оборудования №91/Л от 17.11.2005г., заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель передает в лизинг оборудование, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с 28.12.2005г. по 25.01.2008г.;

по договору финансового лизинга оборудования №79/Л от 25.02.2005г., заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель передает в лизинг оборудование, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с март 2005г. по октябрь 2006г.;

по договору лизинга (финансовой аренды) №04/45/207 от 18.06.2004г., заключенному с ООО «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО «Тулапассажиртранс» 5 ед.автобусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с сентября 2005г. по октябрь 2007г.;

по договору лизинга (финансовой аренды) №04/44/206 от 18.05.2004г., заключенному с ООО «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобрел для ООО «Тулапассажиртранс» 5 ед.троллейбусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с июля 2005г. по июль 2008г.;

по договору лизинга (финансовой аренды) №05/59 от 24.03.2004г., заключенному с ООО «Лизингкомплект», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО «Тулапассажиртранс» 10 ед.троллейбусов, а ООО «Тулапассажиртранс» обязуется осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с августа 2006г. по июль 2008г.;

по договору лизинга (финансовой аренды) №89/Л от 05.04.2005г., заключенному с ООО «Промтехнолизинг», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО «Тулапассажиртранс» 10 ед.автобусов. В соответствии с Соглашением № 5 от 22.04.2005г. об уступке прав и обязанностей в связи с заменой стороны в качестве лизингодателя выступает ООО «РелизИнвест». По условиям договора ООО «Тулапассажиртранс» обязалось осуществлять платежи в соответствии с графиками погашения платежей с июня 2005г. по апрель 2008г.;

по договору финансового лизинга № 03/Л-5 от 26.04.2005г., заключенному с ООО «РелизИнвест», согласно которому лизингодатель приобретает для ООО «Тулапассажиртранс» технику, а ООО «Тулапассажиртранс» обязалось осуществлять платежи в соответствии с графиком погашения платежей с апрель 2005 по ноябрь 2007г.

ООО «Тулапассажиртранс» предъявило к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным во исполнение условий указанных договоров, а именно:

по счетам-фактурам ООО «Русский пассажирский транспорт» № 40, 41, 42 от 29.09.2006 г. на общую сумму 4 754 161,99 рублей, в том числе НДС 725 211,16 рублей;

по счетам-фактурам ООО «РелизИнвест» от 30.09.2006 г. №№ 87, 85, 88 на общую сумму 2 441 780,34 рублей, в том числе НДС 372 474,97 рублей;

по счетам-фактурам ООО «Лизингкомплект» от 30.09.2006 г. №№ 990, 967, 966 на общую сумму 2 119 990,06 рублей, в том числе НДС 323 388,31 рублей.

по счетам-фактурам ООО «Промтехнолизинг» от 30.09.2006 г. № 109 и № 110 на общую сумму 425 783,69 рублей, в том числе НДС 64 950,05 рублей;

по счету-фактуре МУП «Тулгорэлектротранс» от 30.09.2006 г. № 2386 на сумму 893 763,1 рублей, в том числе НДС 136 336,74 рублей;

по счетам-фактурам МУ ПАТП «Горавтотранс» от 30.09.2006 г. №№ 62, 63 на общую сумму 112 111,8 рублей, в том числе НДС 17 101,8 рублей.

Полученные по договорам лизинга и аренды объекты использовались обществом для перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, то есть для осуществления операций, освобождаемых согласно пп.7 п.2 ст.149 НК РФ от налогообложения.

Следовательно, в соответствии с положениями ст.170 НК РФ предъявленный в составе лизинговых (арендных) платежей налог на добавленную стоимость не может быть принят заявителем к вычету.

Учитывая изложенное, суд признает отказ налогового органа в применении налоговых вычетов по лизинговым платежам правомерным, Решение № 74 от 27.04.2009 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части п.2: «Предложить ООО «Тулапассажиртранс» уплатить недоимку в сумме 55 170 рублей» (с учетом внесенного изменения) и Решение № 193 от 27.04.2009 г. «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» законными и обоснованными.

Довод заявителя о необоснованности предложения уплатить налог в сумме 55 170 рублей, который был уплачен ранее, не влияет на выводы суда, исходя из следующего.

Учитывая уплату по первоначальной декларации налога в сумме 55 170 рублей, по результатам проверки не образовалась недоимка по налогу в данной сумме.

Вместе с тем, доначисление указанной суммы произведено обоснованно, поскольку суд пришел к выводу о правомерности отказа в применении дополнительно заявленных налоговый вычетов.

Письмом в адрес ООО «Тулапассажиртранс» № 04-27/6551 от 30.11.2009 г. ИФНС России по Зареченскому району г.Тулы сообщила об изменении в Решение № 74 от 27.04.2009 г. в связи с допущенной технической ошибкой, заменив в п.2.1 решения № 74 от 27.04.2009 г. «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» слова «уплатить недоимку» на слова «начислить налог».

Мер принудительного взыскания налога в сумме 55 170 рублей налоговый орган не производил.

При таких обстоятельствах отсутствуют основания для признания решения № 74 недействительным в части предложения начислить налог.

Исходя из изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по уплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Двадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья О.А. Коновалова