Решения районных судов

Заявление о признании решения регионального отделения Фонда социального страхования РФ о привлечении страхователя к ответственности за ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний недействительным в части выводов Фонда о неполном начислении истцом страховых взносов в результате занижения налогооблагаемой базы для их исчисления путем невключения в ее состав сумм командировочных расходов, выплаченных работникам сверх норм, установленных законодательством РФ, удовлетворено ввиду отсутствия у Фонда социального страхования правовых оснований для начисления на суммы выплаченных работникам командировочных расходов страховых взносов в пределах норм, установленных локальными актами организации.. По делу. Нижегородская область.

Резолютивная часть решения объявлена 10 августа 2009 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Федорычева Геор br>
при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению открытого акционерного общества “Дзержинское Оргстекло“ (далее общество, страхователь, ОАО “ДОС“)

к Государственному учреждению Нижегородскому региональному отделению Фонда социального страхования РФ (далее ГУ НРО ФСС РФ, Фонд)

о признании частично недействительным решения от 10.04.2009 N 22

при участии:

от заявителя: Кужеватова *.*. (доверенность от 08.09.2008), Каракина *.*. (доверенность от 29.06.2009);

от ответчика: Соколова *.*. (доверенность от 03.02.2009), Батракова *.*. (доверенность от 23.01.2009).

В судебном заседании объявлялся перерыв в порядке, установленном статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

установил:

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям,
изложенным в письменном отзыве на заявление.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению в силу следующего.

Из материалов дела следует, что филиалом N 9 ГУ НРО ФСС РФ проведена выездная проверка страхователя по вопросам расходования средств на цели обязательного социального страхования, произведенных страхователем - плательщиком единого социального налога в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд и правильности представления и использования путевок на оздоровление детей работников в санаторно-оздоровительных лагерях круглогодичного действия, полученных от филиала N 9 ГУ НРО ФСС РФ по отчет за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт от 17.03.2009 N 11 н/с и вынесено решение от 10.04.2009 N 22 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением от 10.04.2009 N 22 заявителю, в частности, доначислены:

страховые взносы за 2007 год в сумме 3,51 руб. (по эпизоду, связанному с выплатой материальной помощи);

страховые взносы за 2007 год в сумме 1788,45 руб. и за 2008 год в сумме 4150,72 руб. (по эпизоду связанному с командировочными расходами);

соответствующие суммы пени и штрафов.

Не согласившись с решением Фонда в данной части, заявитель обжаловал его в судебном порядке.

Изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд полагает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, на основании заявления работника Зульдиной *.*. от 17.09.2009, в соответствии с пунктом 9 Положения о материальной помощи и материальной поддержке работников ОАО “ДОС“, по решению комиссии по оказанию материальной помощи от 02.10.2007 N
10 Зульдиной *.*. в октябре 2007 года была выплачена материальная помощь к юбилею в размере 450,00 руб. Сумма материальной помощи отражена Обществом в платежной ведомости от 15.10.2007 N 1498 как расчеты с персоналом по оплате труда (к/с 70). Данная сумма выплаты не учтена Обществом при исчислении страховых взносов, поскольку, по мнению Общества, материальная помощь по случаю юбилея не является выплатой, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей.

Фонд, полагая, что при отсутствии спорных выплат в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, суммы материальной помощи, выплаченные к юбилею работника следует относить к выплатам стимулирующего характера и, как следствие, с данных выплат должны исчисляться страховые взносы.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат в том числе физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем.

Страховые взносы уплачиваются страхователями исходя из страховых тарифов, под которыми и понимается ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.

Согласно пункту 1 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ “Об основах обязательного социального страхования“ (далее - Закон N 165-ФЗ) расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Исходя из пункта 2 этой статьи страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом
источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из указанных норм следует, что страховые взносы начисляются работодателем на выплаты, производимые работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей в соответствии с установленной работодателем системой оплаты труда.

В соответствии с пунктом 4 статьи 20 Закона N 165-ФЗ виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы, определяются Правительством РФ.

Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184 (далее - Правила) страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

В соответствии с пунктом 4 Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 (далее - Перечень). Данный Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Положениями пунктов 7 и 8 Перечня предусмотрено, что страховые взносы
в Фонд социального страхования не начисляются лишь на материальную помощь, оказываемую работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Иных оснований для неначисления страховых взносов на оказанную материальную помощь данный нормативный акт не устанавливает.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Трудовым кодексом РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Кодекса) и компенсации (главы 24 - 28 Кодекса). Поскольку выплаты, произведенные Обществом своему работнику, не могут быть отнесены к выплатам, предусмотренным главами 24 - 28 Трудового кодекса, они должны быть отнесены к заработной плате. Данная позиция также подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14.04.2009 N 15142/2008.

В рассматриваемом случае выплаты производились работнику Общества именно в связи с осуществлением им трудовой деятельности и носили поощрительный характер в связи с чем, на них должны начисляться страховые взносы на обязательное социальное страхование.

Следовательно, в данной части решение Фонда обоснованно и требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии с оспариваемым решением Обществу также доначислены страховые взносы за 2007 год в сумме 1788,45 руб. и за 2008 год в сумме 4150,72 руб. Основанием к доначислению взносов послужил вывод Фонда о том, что заявителем занижена налогооблагаемая
база для исчисления страховых взносов на сумму командировочных расходов, выплаченных работникам сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации, действовавшем в проверяемом периоде - Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93.

В соответствии с пунктом 10 Перечня страховые взносы не начисляются на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Между тем законодательством о социальном страховании не определены ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрен трудовым законодательством.

В силу статьи 164 Трудового кодекса РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Размеры и порядок возмещения ОАО “ДОС“ расходов, связанных со служебными командировками работников, установлены приказами генерального директора ОАО “ДОС“ от 10.09.2001 N 12 и от 26.12.2007 N 469-П.

Фонд не представил возражений относительно того, что
выплаченные работникам суммы командировочных расходов не превышали размера возмещения расходов, предусмотренного локальными актами Общества, изданными в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ.

Доводы Фонда о том, что в проверяемом периоде предельная норма суточных расходов на которые не начисляются страховые взносы была установлена Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 и составляла 100,00 руб. отклоняется судом, поскольку указанный нормативно-правовой акт устанавливал нормы суточных расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, а не страховых взносов на обязательное социальное страхование.

При названных обстоятельствах у Фонда отсутствовали правовые основания для начисления страховых взносов на суммы выплаченных работникам командировочных расходов в пределах норм, установленных локальными актами Общества.

Следовательно, в данной части требования заявителя обоснованны и решение Фонда подлежит отмене.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ и с учетом Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.11.2008 N 7959/08 судебные расходы, понесенные заявителем и состоящие из государственной пошлины относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 180 - 182 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

решил:

требования заявителя удовлетворить частично.

Признать недействительным решение ГУ НРО ФСС РФ от 10.04.2009 N 22 в части доначисления страховых вносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 5939,17 руб., соответствующих сумм пени и штрафов.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

ГУ НРО ФСС произвести перерасчет пени и штрафов в части признанных незаконными доначислений страховых взносов.

Взыскать с ГУ НРО ФСС РФ в пользу заявителя расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000,00 руб.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение
месяца с момента принятия решения. В таком же порядке решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого судебного акта.

Судья

*.*. ФЕДОРЫЧЕВ